Entre les mesures adoptades recentment per establir un nou marc de sostenibilitat del sistema públic de pensions, el Reial decret llei 2/2023, de 16 de març, va introduir una nova cotització de solidaritat que grava, també de manera gradual i moderada, la massa salarial que supera la base màxima de cotització.
Com és ben sabut, l'article 148 del TRLGSS estableix un límit màxim de la base de cotització, únic per a totes les activitats, categories professionals i contingències incloses en aquest règim, que és l'establert cada any en la Llei de pressupostos generals de l'Estat corresponent. En absència d'aquesta Llei per a l'any 2025, el Reial decret llei 9/2024, de 23 de desembre, ha fixat aquest límit màxim mensual en 4.909,50 euros, de manera que els treballadors que obtinguin retribucions mensuals superiors a aquest import -incloent-hi el prorrateig de les gratificacions extraordinàries i altres conceptes de venciment periòdic superior al mes o que no tinguin caràcter periòdic-, es trobaran que les seves bases de cotització tindran aquest import màxim a l'hora d'aplicar els diferents tipus de cotització.
La novetat introduïda pel Reial decret llei 2/2023, que s'aplica per primera vegada en les cotitzacions del mes de gener de 2025, es concreta en una cotització addicional a l'ordinària per als casos en els quals les retribucions cotitzables superen el límit màxim, i es distribueix entre empresari i treballador en la mateixa proporció que el tipus de cotització per contingències comunes. A partir d'aquella data, l'import de les retribucions a les quals es refereix l'article 147 del TRLGSS que superi l'import de la base màxima de cotització establerta per als treballadors per compte d'altri del sistema de la Seguretat Social als quals resulti aplicable aquest article, queda subjecte, en tota liquidació de quotes, a una cotització addicional de solidaritat d'acord amb els trams següents:
- La quota de solidaritat és el resultat d'aplicar un tipus del 5,5% a la part de retribució compresa entre la base màxima de cotització i la quantitat superior a la referida base màxima en un 10%.
- El tipus del 6%, a la part de retribució compresa entre el 10% superior a la base màxima de cotització i el 50%.
- El tipus del 7%, a la part de retribució que superi el percentatge anterior.
No obstant això, aquests tipus de cotització no s'apliquen de manera immediata, ja que la disposició transitòria 42 del TRLGSS ha establert un mecanisme d'aplicació seqüencial d'aquesta reforma, de manera que aquest any 2025 s'aplicaran els següents tipus de cotització per a aquesta quota de solidaritat:
- Tram 1: El tipus del 0,92% a la part de retribució compresa entre la base màxima de cotització i la quantitat superior a la referida base màxima en un 10%.
- Tram 2: El tipus de l'1,00% a la part de retribució compresa entre el 10% superior a la base màxima de cotització i el 50%.
- Tram 3: El tipus de l'1,17% a la part de retribució que superi el percentatge anterior.
La Tresoreria General de la Seguretat Social ja ha emès la informació corresponent als aspectes tècnics per aplicar aquesta nova quota addicional en el butlletí de notícies RED 1/2025. Aquestes modificacions afecten el manual de dades a remetre per a la cotització de les liquidacions normals L00 i les regles per determinar el control de bases amb ajust mensual. El fitxer CRA (conceptes retributius abonats) que les empreses han d'enviar cada mes a la TGSS no ha patit modificacions, si bé quan l'import de les retribucions abonades superi la base màxima és quan és procedent enviar al fitxer de bases els nous conceptes econòmics (497, 498 i 499).
El millor per comprendre la dinàmica i l'abast d'aquesta nova cotització és veure'n un exemple:
Una treballadora percep el mes de gener de 2025 una retribució cotitzable mensual de 6.000,00 euros, i té dret a dues pagues extraordinàries d'una mensualitat de salari cadascuna. La retribució total cotitzable el gener de 2025 serà, per tant, de 7.000,00 euros. Sent el límit màxim aquest mes de 4.909,50 euros, s'han d'aplicar a aquest import els tipus vigents per a totes les contingències. A més, s'ha d'aplicar la cotització addicional de solidaritat de la manera següent:
- Tram 1 (excés del 10% del límit màxim): 490,95 x 0,92% = 4,52 euros.
- Tram 2 (excés entre el 10% i el 50% del límit màxim): 1.599,55 x 1% = 16,00 euros.
- Tram 3 (excés del 60% del límit màxim): 0 euros.
- Total = 20,52 euros.
La distribució d'aquest import entre empresa i treballadora s'ha de fer en la mateixa proporció que per al tipus de cotització de contingències comunes (28,30, total; 23,6, empresa, i 4,7, treballadora), per la qual cosa resulten els imports següents:
- Aportació de l'empresa: 17,11 euros.
- Aportació de la treballadora (descompte en nòmina): 3,41 euros.
